Arrêté du 21 juin 2011 portant homologation de la norme d'exercice professionnel relative aux relations et transactions avec les parties liées
Ministère: Ministère de la justice et des libertés Nature: ARRETE Identifiant: JORFTEXT000024424822 NOR: JUSC1116529A URL: texte/version/JORF/TEXT/00/00/24/42/48/JORFTEXT000024424822.xml
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@ -10,3 +10,4 @@ Identifiant: LEGISCTA000020163424
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- [Article A823-16](article_a823-16.md)
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- [Article A823-16](article_a823-16.md)
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- [Article A823-17](article_a823-17.md)
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- [Article A823-17](article_a823-17.md)
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- [Article A823-18](article_a823-18.md)
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- [Article A823-18](article_a823-18.md)
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- [Article A823-18-1](article_a823-18-1.md)
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@ -0,0 +1,403 @@
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État: MODIFIE
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Type: AUTONOME
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Date de début: 2011-08-04
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Date de fin: 2023-08-05
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Identifiant: LEGIARTI000024429473
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URL: article/LEGI/ARTI/00/00/24/42/94/LEGIARTI000024429473.xml
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###### Article A823-18-1
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La norme d'exercice professionnel relative aux relations et transactions avec
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les parties liées, homologuée par le garde des sceaux, ministre de la justice,
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figure ci-dessous :<br />
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<p align="center">RELATIONS ET TRANSACTIONS AVEC LES PARTIES LIÉES<br /></p>
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Introduction<br />
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1. De nombreuses transactions entre parties liées s'inscrivent dans le cadre des
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activités ordinaires de l'entité et ne recèlent pas davantage de risque
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d'anomalies significatives dans les comptes que les transactions de même nature
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réalisées entre parties non liées. Cependant, dans certaines circonstances, la
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nature des relations et des transactions avec des parties liées peut accroître
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ce risque, notamment lorsque :<br />
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- les transactions avec les parties liées s'inscrivent dans un schéma ou une
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organisation complexe ;<br />
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- les systèmes d'information ne permettent pas d'identifier les transactions
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réalisées entre l'entité et les parties liées ainsi que les soldes comptables
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correspondants ;<br />
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- certaines transactions avec des parties liées ne sont pas réalisées à des
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conditions normales de marché, par exemple, lorsqu'elles ne donnent pas lieu à
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contrepartie ou à rémunération.<br />
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2. Du fait des limites de l'audit, il existe un risque que le commissaire aux
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comptes ne détecte pas toutes les anomalies significatives contenues dans les
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comptes. Lorsqu'il existe des relations et des transactions avec des parties
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liées, ce risque est plus élevé car :<br />
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- la direction de l'entité n'a pas nécessairement connaissance de toutes les
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parties liées existantes ni de toutes les transactions réalisées avec les
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parties liées ;<br />
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- ces relations sont susceptibles d'engendrer un risque de collusion, de
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dissimulation ou de manipulation par la direction.<br />
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3. Dans ce contexte, il est particulièrement important que le commissaire aux
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comptes fasse preuve d'esprit critique tout au long de son audit et tienne
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compte du fait que l'existence de parties liées peut conduire à des anomalies
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significatives dans les comptes.<br />
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4. La présente norme a pour objet de définir les procédures d'audit que le
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commissaire aux comptes met en œuvre sur les relations et transactions avec les
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parties liées dans le cadre de son audit des comptes en vue de leur
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certification. Elle précise en particulier, s'agissant du risque d'anomalies
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significatives dans les comptes résultant de l'existence de parties liées et de
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transactions avec les parties liées, la manière d'appliquer les normes
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d'exercice professionnel relatives :<br />
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- à la connaissance de l'entité et de son environnement et à l'évaluation du
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risque d'anomalies significatives dans les comptes ;<br />
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- aux procédures mises en œuvre par le commissaire aux comptes à l'issue de son
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évaluation des risques ;<br />
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- à la prise en considération de la possibilité de fraudes lors de l'audit des
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comptes.<br />
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Elle définit, par ailleurs, les procédures sur les relations et transactions
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avec les parties liées que le commissaire aux comptes met en œuvre dans le cadre
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d'un audit entrant dans le cadre de diligences directement liées à la mission de
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commissaire aux comptes.<br />
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Définitions<br />
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5. La définition de " parties liées " prévue dans les référentiels comptables
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applicables en France aux comptes certifiés par les Commissaires aux comptes en
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application de l'article L. 823-9 est celle figurant dans les normes comptables
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internationales adoptées par le règlement (CE) n° 2238/2004 de la Commission du
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29 décembre 2004, notamment la partie de son annexe IAS 24 intitulée " Objet des
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informations relatives aux parties liées ", ainsi que par tout règlement
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communautaire qui viendrait la modifier.<br />
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Une autre définition des " parties liées " peut être retenue par l'entité
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lorsqu'elle établit une information financière en dehors de ses obligations
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légales, selon un référentiel comptable autre que ceux applicables en France ou
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selon des critères convenus.<br />
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6. Pour les besoins de la présente norme, une transaction conclue à des
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conditions de concurrence normale est une transaction conclue selon des termes
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et à des conditions similaires à celle effectuée entre un acheteur et un vendeur
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consentants qui ne sont pas liés et qui agissent de manière indépendante l'un
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par rapport à l'autre et au mieux de leurs intérêts respectifs.<br />
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Procédures d'évaluation du risque d'anomalies significatives dans les comptes<br />
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7. Afin de collecter les informations appropriées quant à l'identification des
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risques d'anomalies significatives dans les comptes résultant de relations et de
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transactions avec les parties liées, le commissaire aux comptes met en œuvre les
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procédures d'audit décrites ci-après aux paragraphes 8 à 13.<br />
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Prise de connaissance des relations et transactions de l'entité avec les parties
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liées<br />
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8. Le commissaire aux comptes s'enquiert auprès de la direction :<br />
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- de l'identité des parties liées et des modifications intervenues depuis
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l'exercice précédent ;<br />
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- de la nature des relations entre l'entité et ces parties liées ;<br />
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- de l'existence de transactions conclues avec ces parties liées au cours de
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l'exercice ainsi que, le cas échéant, de la nature des transactions et des
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objectifs poursuivis.<br />
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9. Le commissaire aux comptes interroge la direction et toute personne
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compétente au sein de l'entité, ayant connaissance de relations et de
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transactions avec les parties liées, sur les contrôles mis en place par la
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direction afin :<br />
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- d'identifier et enregistrer les relations et transactions réalisées avec des
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parties liées et, le cas échéant, apprécier le caractère normal des conditions
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consenties ;<br />
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- de fournir dans l'annexe les informations prévues par le référentiel comptable
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applicable à l'entité ;<br />
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- d'autoriser et approuver les transactions et accords importants conclus avec
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des parties liées ;<br />
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- d'autoriser et approuver les transactions et accords importants n'entrant pas
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dans le champ des activités ordinaires de l'entité.<br />
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Il met en œuvre les autres procédures qu'il estime nécessaires afin de compléter
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sa connaissance de ces contrôles.<br />
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Echange d'informations sur les parties liées au sein de l'équipe d'audit<br />
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10. Lors de la prise de connaissance des relations et des transactions avec les
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parties liées, les membres de l'équipe d'audit s'entretiennent, comme prévu dans
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les normes d'exercice professionnel, des risques d'anomalies significatives dans
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les comptes du fait d'erreurs ou de fraudes résultant de relations et de
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transactions réalisées avec des parties liées.<br />
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11. Ces échanges se poursuivent, si nécessaire, au cours de la mission.<br />
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Vigilance lors de l'examen des enregistrements comptables et des documents<br />
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12. Au cours de son audit, le commissaire aux comptes reste attentif aux accords
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et aux autres informations susceptibles d'indiquer l'existence de relations et
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de transactions avec des parties liées que la direction n'aurait pas identifiées
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ou qu'elle ne lui aurait pas signalées.<br />
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Il examine dans cette perspective les éléments suivants :<br />
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- les réponses obtenues de la part des banques et des avocats dans le cadre des
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procédures d'audit ;<br />
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- les procès-verbaux des réunions tenues par l'organe délibérant et de celles
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tenues par l'organe d'administration ou de surveillance et, le cas échéant, par
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le comité spécialisé mentionné à l'article L. 823-19 ;<br />
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- tout document qu'il estime nécessaire compte tenu de sa connaissance de
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l'entité et de son environnement.<br />
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13. Lorsque au cours de son audit, et notamment lors de la mise en œuvre des
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procédures décrites au paragraphe 12, le commissaire aux comptes identifie des
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transactions importantes n'entrant pas dans le champ des activités ordinaires de
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l'entité, il s'enquiert auprès de la direction de l'entité :<br />
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- de la nature et du fondement de ces transactions ;<br />
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- et de l'implication éventuelle de parties liées.<br />
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Evaluation du risque d'anomalies significatives dans les comptes résultant de
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l'existence de relations et de transactions avec des parties liées<br />
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14. Lors de l'identification et de l'évaluation du risque d'anomalies
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significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes identifie et évalue
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le risque d'anomalies significatives résultant de relations et de transactions
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réalisées avec des parties liées et détermine s'il se rapporte à un risque
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inhérent élevé qui requiert une démarche d'audit particulière. Dans ce cadre, il
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considère que les transactions importantes réalisées avec des parties liées
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n'entrant pas dans le champ des activités ordinaires de l'entité augmentent ce
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risque.<br />
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15. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des facteurs de risque de
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fraude résultant de l'existence de parties liées, il prend en compte ces
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informations dans son évaluation du risque d'anomalies significatives dans les
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comptes résultant de fraudes, effectuée en application de la norme d'exercice
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professionnel " Prise en considération de la possibilité de fraudes lors de
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l'audit des comptes ". L'existence, parmi les parties liées, de personnes
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physiques ayant une influence dominante peut constituer un facteur de risque de
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fraude.<br />
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Réponses à l'évaluation du risque d'anomalies significatives dans les comptes
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résultant de l'existence de relations et de transactions avec les parties
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liées<br />
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16. Lorsqu'il applique la norme d'exercice professionnel " Procédures d'audit
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mises en œuvre par le commissaire aux comptes à l'issue de son évaluation des
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risques ", le commissaire aux comptes conçoit et met en œuvre des procédures
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d'audit permettant de répondre au risque d'anomalies significatives dans les
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comptes résultant de l'existence de relations et de transactions avec les
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parties liées. Ces procédures d'audit comprennent celles prévues dans les
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situations visées aux paragraphes 17 à 20.<br />
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Parties liées ou transactions importantes entre l'entité et des parties liées
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non précédemment identifiées ou signalées<br />
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17. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des accords ou des informations
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constituant des indices de l'existence de parties liées ou de transactions avec
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des parties liées que la direction n'a pas identifiées ou ne lui a pas
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signalées, il apprécie si d'autres éléments permettent de confirmer leur
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existence.<br />
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18. Lorsque cette existence est confirmée, le commissaire aux comptes :<br />
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- en informe rapidement les autres membres de l'équipe d'audit ;<br />
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- demande à la direction d'identifier toutes les transactions existantes avec
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les nouvelles parties liées identifiées afin qu'il actualise son évaluation des
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risques ;<br />
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- analyse les raisons pour lesquelles les contrôles mis en place par l'entité
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n'ont pas permis d'identifier ou de signaler les relations ou les transactions
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avec les nouvelles parties liées identifiées ;<br />
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- réévalue le risque que d'autres parties liées ou transactions importantes avec
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des parties liées ne soient pas identifiées ou signalées et met en œuvre des
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procédures d'audit complémentaires s'il l'estime nécessaire ;<br />
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- met en œuvre des contrôles de substance sur les nouvelles parties liées
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identifiées ou sur les transactions importantes identifiées avec ces parties
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liées ;<br />
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- évalue, le cas échéant, les conséquences sur l'audit de l'omission
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intentionnelle par la direction d'informations concernant les parties liées.<br />
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Transactions importantes identifiées avec des parties liées n'entrant pas dans
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le champ des activités ordinaires de l'entité<br />
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19. Concernant les transactions importantes identifiées avec des parties liées
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n'entrant pas dans le champ des activités ordinaires de l'entité, le commissaire
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aux comptes :<br />
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- analyse les contrats ou accords concernés et apprécie si :<br />
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- l'absence de justification économique de ces transactions ne constitue pas un
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indice de détournement d'actifs ou d'actes intentionnels portant atteinte à
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l'image fidèle des comptes ou de nature à induire en erreur l'utilisateur de ces
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comptes ;<br />
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- les termes et conditions de ces transactions sont cohérents avec les
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explications de la direction ;<br />
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- ces transactions ont été correctement comptabilisées et présentées dans les
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|
notes annexes conformément au référentiel comptable applicable ;<br />
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- vérifie que ces transactions ont été dûment autorisées et approuvées.<br />
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Assertion selon laquelle les transactions avec les parties liées ont été
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réalisées à des conditions de concurrence normale<br />
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20. Lorsque la direction pose l'assertion que certaines transactions avec des
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parties liées sont réalisées à des conditions de concurrence normale et utilise
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|
cette assertion pour les besoins de l'établissement des comptes, le commissaire
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aux comptes collecte les éléments suffisants et appropriés justifiant cette
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|
assertion. Pour ce faire, il met en œuvre des tests dont l'étendue est
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déterminée en fonction de son évaluation de la conception et de la mise en œuvre
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des contrôles mis en place par la direction concernant les transactions avec les
|
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|
parties liées.<br />
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Examen du traitement comptable des relations et transactions avec les parties
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liées<br />
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21. Pour fonder son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes apprécie
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si :<br />
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- les relations et les transactions avec les parties liées font l'objet d'un
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traitement comptable et d'une information dans l'annexe conformes aux
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|
dispositions spécifiques des référentiels comptables applicables, relatives à la
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|
comptabilisation des soldes et des transactions avec les parties liées ainsi
|
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|
qu'aux informations à fournir dans l'annexe au titre des parties liées ;<br />
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|
- la présentation des effets des relations et transactions avec les parties
|
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|
liées ne remet pas en cause l'image fidèle que les comptes doivent donner du
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|
résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation
|
||||||
|
financière et du patrimoine de l'entité ou du groupe à la fin de cet
|
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exercice.<br />
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Déclarations écrites<br />
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22. Dans le cadre des dispositions prévues par la norme d'exercice professionnel
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relative aux déclarations de la direction, le commissaire aux comptes demande
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des déclarations écrites du représentant légal et, s'il l'estime nécessaire, des
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||||||
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membres des organes mentionnés à l'article L. 823-16, confirmant qu'au mieux de
|
||||||
|
leur connaissance :<br />
|
||||||
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||||||
|
- les informations qu'ils ont données au commissaire aux comptes sur l'identité
|
||||||
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des parties liées ainsi que sur les relations et transactions les concernant
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||||||
|
sont exhaustives ;<br />
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|
- le traitement comptable des relations et transactions avec les parties liées
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|
est conforme aux dispositions du référentiel comptable applicable ;<br />
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||||||
|
- toutes les transactions avec les parties liées non mentionnées dans l'annexe
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||||||
|
ne présentent pas une importance significative ou ont été conclues aux
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|
conditions normales du marché, dans le cas où le référentiel comptable
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|
applicable prévoit de mentionner en annexe uniquement les transactions avec les
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parties liées présentant une importance significative et non conclues aux
|
||||||
|
conditions normales du marché.<br />
|
||||||
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|
Communications avec les organes mentionnés à l'article L. 823-16<br />
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|
|
||||||
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23. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice
|
||||||
|
professionnel relative aux communications avec les organes mentionnés à
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||||||
|
l'article L. 823-16 aux éléments relatifs aux parties liées, relevés au cours de
|
||||||
|
l'audit.<br />
|
||||||
|
|
||||||
|
Documentation<br />
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||||||
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24. Sans préjudice des dispositions relatives à la documentation prévues par les
|
||||||
|
autres normes d'exercice professionnel, le commissaire aux comptes consigne dans
|
||||||
|
son dossier l'identité des parties liées et la nature de leurs relations avec
|
||||||
|
l'entité.<br />
|
||||||
|
|
||||||
|
Dispositions spécifiques applicables à l'audit entrant dans le cadre de
|
||||||
|
diligences directement liées à la mission de commissaire aux comptes<br />
|
||||||
|
|
||||||
|
25. Dans le cadre des dispositions de la norme d'exercice professionnel relative
|
||||||
|
à l'audit entrant dans le cadre de diligences directement liées à la mission de
|
||||||
|
commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes peut être amené à
|
||||||
|
intervenir, à la demande de l'entité, sur des informations financières établies
|
||||||
|
en dehors de ses obligations légales, pour des besoins spécifiques. Ces
|
||||||
|
informations financières peuvent être des comptes, des états comptables ou des
|
||||||
|
éléments de comptes tels que définis aux paragraphes 8 à 12 de la norme
|
||||||
|
précitée.<br />
|
||||||
|
|
||||||
|
26. A ce titre, le commissaire aux comptes peut être amené à réaliser un audit
|
||||||
|
sur des informations financières établies :<br />
|
||||||
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|
||||||
|
- soit selon les référentiels comptables applicables en France ;<br />
|
||||||
|
|
||||||
|
- soit selon un référentiel comptable ou des critères convenus, qui ne
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comportent aucune définition des parties liées ou qui définissent pour celles-ci
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un champ autre que celui prévu au paragraphe 29 ci-dessous.<br />
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27. Dans le premier cas, le commissaire aux comptes applique les procédures
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d'audit décrites aux paragraphes 7 à 24 de la présente norme en se référant à la
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définition des parties liées des référentiels comptables applicables en
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France.<br />
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28. Dans le second cas, pour :<br />
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- apprécier la présence de facteurs de risque de fraudes et évaluer le risque
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d'anomalies significatives en résultant ;<br />
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- être en mesure de conclure que les informations financières ne sont pas
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trompeuses,<br />
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le commissaire aux comptes met en œuvre les procédures d'audit décrites aux
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paragraphes 7 à 24 de la présente norme, à l'exception du deuxième alinéa du
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paragraphe 21 dans le cas de critères convenus ou d'un référentiel comptable qui
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n'est pas conçu pour donner une image fidèle.<br />
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29. Les procédures définies au paragraphe 28 s'appliquent :<br />
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- en retenant la définition des parties liées ci-après, lorsque le référentiel
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comptable ou les critères convenus retenus par l'entité ne comportent aucune
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définition des parties liées ou comportent une définition des parties liées dont
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le champ est plus restreint que celui retenu dans cette définition.<br />
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- Les " parties liées " se définissent dans ce cas comme :<br />
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- une personne ou une entité qui contrôle ou qui a une influence notable,
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directement ou indirectement au travers d'un ou plusieurs intermédiaires, sur
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l'entité établissant les informations financières objet de l'audit ;<br />
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- ou une entité sur laquelle l'entité établissant les informations financières
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objet de l'audit exerce un contrôle ou une influence notable, directement ou
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indirectement au travers d'un ou plusieurs intermédiaires ;<br />
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- ou une entité qui est sous contrôle commun avec l'entité établissant les
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informations financières objet de l'audit par le fait qu'elles ont :<br />
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i) Un actionnariat commun détenant le contrôle ;<br />
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ii) Des propriétaires qui sont des membres proches d'une même famille ; ou<br />
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iii) Des principaux dirigeants communs.<br />
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- Concernant les entités sous le contrôle d'un même Etat, que ce soit au niveau
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national, régional ou local, celles-ci ne sont pas considérées comme liées, sauf
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si elles sont engagées entre elles dans des transactions importantes ou si elles
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partagent des ressources dans des proportions significatives.<br />
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- en retenant la définition des parties liées du référentiel comptable ou des
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critères convenus retenus par l'entité, lorsque le champ des parties liées
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défini dans ledit référentiel ou lesdits critères est plus large que celui de la
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définition mentionnée ci-avant.
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